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【辦稅廳】二手設備能否享受加速折舊優惠,這

作者:admin 發布時間:2018-01-30 09:54點擊:

  某肉制品加工有限公司專門從事當地特產肴肉的生產銷售。2016年12月用150萬元購置一臺使用過2年的設備用于研發項目。該設備能否享受加速折舊優惠?用于研發項目時如何加計扣除?筆者認為可以通過以下幾點分析:

  1.該納稅人是查賬征收的居民企業,實際經營內容是將生豬肉加工成肴肉銷售,主營行業在《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》中編碼是135,即農副食品加工業,屬于《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)中列舉的輕工領域重點行業的企業。因此,2015年1月1日后新購進的固定資產,可由企業選擇縮短年限或采取加速折舊的方法。

  2.《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第68號)第三條規定,企業購置的已使用過的固定資產,最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定,不得改變。

  3.《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第三條第二款規定,企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

  4.《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)明確,科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

  根據上述規定,該納稅人2016年12月購置的已經使用過的設備可以選擇實行加速折舊政策。如果使用縮短年限法,最低折舊年限不得低于4.8年﹝(10-2)×60%﹞,并按照稅前扣除加速折舊金額計算加計扣除。以2017年度匯算清繳為例,假設不考慮凈殘值,該設備稅前扣除折舊額31.25萬元(150÷4.8),按照31.25萬元進行加計扣除。如果2018年5月31日前,該納稅人取得科技型中小企業入庫編碼,研發項目未形成無形資產,則研發費用加計扣除的比例是75%;形成無形資產的,則按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

  來源:中國稅務報

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